美国人与非美国人的遗产和赠与税

美国人与非美国人的遗产和赠与税

遗产和赠与税在2013美国遗产和赠与税争战中,美国纳税人大胜一场,赠与和遗产的终身免税额从一百万美元提高到五百二十五万美元。根据专家估计,新法实施后,2013年美国每一千位去世的人中,只有1.4人须付遗产税。

但是非美国人则是永远的输家,因为非美国人赠与美国房地产,没有终生免税额,只能用年度免税额一万四千元。非美国人遗产的免税额只有六万美元。如果不好好规划,赠与或遗留一栋在美国的不动产给亲人,要缴的赠与或遗产税是惊人的。以下简介美国的遗产和赠与税法。

美国的赠与和遗产税是相连的,使用联合税贷(unified credit),就是算出赠与税后,减去unified credit. 如果赠与税少于税贷,不须缴税,多的部分要缴税。如此只要有赠与,就重算一遍,一年一年减除可用的credit。如果生前没用完unified credit,过世时就用来抵遗产税。因为Unified credit不容易了解,一般都把它换算成免税额,称之为相当免税额applicable exclusion amount。这个免税额类似于line-of-credit. 您可以随时用您的credit line ,用完为止。从2013年开始,未用完的免税额可转让(portable)给未亡配偶。

赠与和继承如何免税?

新移民另一个常碰到的大问题是海外赠与和继承。我在演讲时,常提到汇款入美国,唯一免税的是外国人赠与的外国财产。其他借款、还款、投资、生意、工作等都有利息、红利、和薪资税的问题。听众中很多人听了马上眼睛一亮,开始问有关三十六计中的明修栈道(8)的方法来暗渡陈仓,也就是透过没有美国身分的亲人把钱转到美国来。我总不忘提醒他们,当心犯洗钱和逃税罪。

海外赠与和继承的免税条件是:

  1. 赠与人或被继承人(过世者)是非居民外国人。拥有绿卡但不在美国定居,也可能当非居民。
  2. 赠与的是海外财产或在美国LLC的利益等无形财产。遗留的是海外财产或在美国银行的存款等。
  3. 如果受赠人一年收到所有非居民外国人的海外赠与或遗产十万美元以上,或收到法人赠与出过一万美元(随物价指数调整,2013年是$14,000),则要申报3520表,未报的人,罚款是遗赠金额5%一月,最高罚款25%。
  4. 如果受遗赠后变成有海外资产,则要每年申报外国帐户和资产。如果是公司、合夥等的大股东(持股10%以上),还要报很多商业的资讯报表。

赠与免税额(Gift Exclusion)

赠与是否要课税取决于四种因素:1)赠与人的身分,2)受赠人的身分,3)财产的种类和 4)财产所在地。从表一可以看出,赠与人如果是美国人,那么全球财产都在赠与税的课税范围内。赠与人如果是非美国人,那么只有美国的有形财产要课税。无形财产和非美国财产是免税的。

赠与税的免税额可分为年度免税额和终生免税额,简介如下:

  1. 年度免税额以每个受赠人计算的,分一般和夫妻免税额。一般免税额是一年1万4000美元(2013/14),按物价指数调整。不管送给任何受赠人都可享受这优惠。夫妻免税额分两种,送给公民配偶,无限免税。送给非公民配偶,免税额一年$143,000/147,000(13/14)。随物价指数调整。
  2. 终生免税额是以每个赠与人计算的,美国人和非美国人的终生免税额不同。美国公民和居民的免税额是500万美元,随物价指数调整。2013和2014年分别为525万和543万元。非美国人(非居民外国人),则赠与美国财产,没有终生免税额。但非美国人赠与非美国财产或无形财产,则完全免税。下表从赠与人、财产所在地、和受赠人的角度来分析各种赠与免税额。

表一 2015年赠与免税额

赠与人 美国人(公民和绿卡持有者) 非美国人(非居民外国人)
财产所在地和种类 世界所有财产 美国有形财产 非美国财产和无形财产
受赠人 公民配偶 非公民配偶 其他人 公民配偶 非公民配偶 其他人 任何人
年度免税额 免税 $147,000 $14,000 免税 $147,000 $14,000 免税
终生免税额 免税 $5,430,000 免税 免税

 

遗产免税额(Estate exclusion)

遗产是否要课税也是取决于四种因素:1)赠与人的身分,2)受赠人的身分,3)财产的种类,和4)财产所在地。从下表可以看出,被继承人如果是美国人,那么全球财产都在遗产税的课税范围内。如上所述,美国人(公民和税务居民)的赠与和遗产的终生免税额,不管是留给任何公民、居民、或非居民外国人,在2013/4年高达到525/534万美元,未用完的免税额还可转给未亡人。这个法律2013年已经永久化,但超过免税额部分的税率,则从35%涨到40%。美国国会已有一个提案,要把遗产的免税额降低到350万美元。下表是公民和居民的遗产免税额表。

留遗产给配偶,要看继承配偶的身分。遗留给公民配偶或为非公民配偶成立的“合格本地信托(qualified domestic trust, QDOT)”,可无限免税,否则只能用自己的终生免税额。“合格本地信托”规定要有美国受托人(trustee),非公民配偶成为公民前,财产不能分配,否则要缴遗产税。 非美国人(未在美国定居者),在美国的有形财产或无形财产都要课遗产税,而且遗产税只有六万美元免税额。但非美国人的非美国财产和在美国的portfolio investment,则免遗产税。Portfolio investments包括银行和储贷会存款 (有FDIC保险的存款才算)和保险公司给利息(非股息)的投资。以及专门卖给外国人的债券等。下表比较美国人和非美国人遗产免税额。房地产是有形财产。

赠予税用709表及遗产税用706表报税。赠予税每年4月15日前报上年的赠予;遗产税在财产所有者去世后九个月内报税,可延期半年。但没有绿卡的非居民赠予海外的财产给美国人或居民,则没有赠予遗产税限制,即赠予再多,赠予者不用缴税,受益人也不用报收入和缴税。但国税局有权将海外合夥人和有限公司的赠予再改变(Re- characterized)为受益人的收入。海外的赠予要由受益人在4月15日前用3520表报上年收到超过10万元的赠予或遗产。 目前美国只与澳大利亚、奥地利、加拿大、丹麦、德国、芬兰、法国、希腊、爱尔兰、义大利、荷兰、瑞士、日本和英国等16个国家有赠予遗产税互免协议(Treaties)。中国虽然目前没有赠予遗产税,但很难保证将来没有。如中国将来实行赠予遗产税,投资移民绿卡报税者将面临双重课税,一大半的财产将被“共产”。 赠予遗产税可通过规划省税。如每个人可以赠予无限多的个人在1.4万元(夫妻2.8万元)以下免税,假如夫妻有两个孩子,赠予每人每年2.7万元,共5.4万元,20年就可免税108 万元,仅国税局就可省税37.8万元。再有,可以请律师和会计师帮助建立和管理信托基金(Trusts)的形式省税。现在信托基金比较常用的有:AB信托基金、朝代信托基金、TIP信托基金及人寿保险信托基金等。


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